Работник (гражданин РФ, иностранец) может работать дистанционно как временно, так и постоянно. Если сотрудник работает удаленно за границей, то оформление отношений с работодателем, НДФЛ и страховые платежи имеют отличительные особенности.
Нюансы оформления — нужен ли трудовой договор за границей
При отъезде работника за границу оформить с ним трудовые отношения можно разными способами. В зависимости от конкретной ситуации можно:
- Заключить трудовой договор о дистанционной работе — на основании соответствующих документов в нем, помимо реквизитов сторон, следует указать место работы на дистанте (конкретная зарубежная страна), ее характер (дистанционный) и порядок взаимодействия, в том числе путем обмена электронными документами.
- Оформить договор гражданско-правового характера (ГПХ), ГПД о выполнении конкретных работ (услуг) — в этом договоре, помимо прочего, нужно прописать предмет договора, место оказания услуг (где исполнитель будет выполнять условия договора), а также, порядок оплаты и взаимодействия, в том числе путем обмена электронными файлами-документами.
При указании условий работы в трудовом договоре либо в ГПД нужно учитывать специфику удаленной работы. Это может быть определенное рабочее время, выплата зарплаты в инвалюте, способ взаимодействия и обмена документацией и др.!
Позиция Минтруда
Трудовой кодекс РФ не запрещает заключать стандартный трудовой договор с дистанционным работником в случае его пребывания за границей. Но Минтруд РФ рекомендует в таких ситуациях заключить все же ГПД, ссылаясь на тот факт, что трудовое законодательство РФ применимо лишь на территории России.
Трудовой кодекс РФ не оговаривает заключение дистанционного договора с гражданином РФ, работающим за границей. Работодатель вправе требовать, чтобы работник исполнял трудовые обязанности в месте, указанном в трудовом договоре, расположенном на территории РФ (Информация Роструда от 02.09.2022).
Если работник уехал за границу, то это может быть основанием для расторжения трудового договора с ним (определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 22.01.2026 по делу № 88-2113/2026).
Наниматель же не сможет обеспечить безопасные условия работы дистанционному работнику, который трудится за пределами РФ. Эти же нормы, по мнению Минтруда, распространяются и на граждан из ЕАЭС (белорусов, казахов, киргизов, армян).
Разъяснения Минтруда о заключении «дистанционного» договора с гражданином РФ, пребывающим (проживающим) за границей, представлены в Информации Роструда от 02.09.2022 и в письме Минтруда РФ от 09.09.2022 № 14-2/ООГ-5755.
Позиция Минфина, ФНС, ГИТ по Москве
Иной позиции придерживается Минфин РФ, налоговая, столичная ГИТ (письма Минфина от 25.03.2023 № 03-04-05/27507, ФНС России от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@, ГИТ по г. Москве от 30.10.2024 № 77/7-33553-24-ОБ/10-36088-ОБ/661). Ведомства полагают, что гражданин РФ (иностранец) может фактически работать за границей по трудовому (дистанционному) договору. Соответственно, если во время проверки инспекция ФНС встретит подобный договор, то претензии к нанимателю предъявлять она не будет.
Как принять на работу дистанционного работника, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Путеводитель по кадровым вопросам.
Исключительные ситуации
Предположим, гражданин из ЕАЭС (например, из республики Беларусь) изначально трудился в Москве по трудовому договору, но потом уехал домой (к себе в страну) и продолжил работу в Белоруссии. Эксперты рекомендует в таких ситуациях не перезаключать трудовой договор на ГПД, тем более задним числом.
Оптимальный вариант: оставить все так, как есть. Иначе, при совместной проверке со стороны ИФНС и СФР договор ГПХ может быть переквалифицирован в трудовое соглашение. В этом случае будут доначислены взносы на травматизм.
НДФЛ с выплат работнику, находящемуся за границей
Заключение договора, уплата НДФЛ и взносов напрямую зависит, по сути, от двух основных факторов:
- гражданином какой страны является работник;
- какое место работы указано в трудовом договоре (ГПД) — это может быть как российская организация или обособленное подразделение иностранной фирмы, зарегистрированное в РФ, так и иностранная компания.
Доходы дистанционного работника за границей, полученные от российской организации, независимо от его налогового статуса (резидент РФ или не налоговый резидент РФ) признаются доходами, полученными от источников в РФ и подлежащими обложению по соответствующей ставке НДФЛ (письмо ФНС России от 13.11.2023 № ЗГ-3-11/14749).
Работа на территории России
Если в трудовом договоре (ГПД) записано, что местом работы является российская компания или обособленное подразделение иностранной фирмы, зарегистрированное в РФ, тогда НДФЛ с заработка работника платит наниматель, который является налоговым агентом. При этом:
- если работник (исполнитель по договору ГПХ) — резидент РФ, то применяется ставка НДФЛ = 13% (либо повышенная ставка исходя из уровня дохода, например, 15% — с доходов от 2,4 до 5 млн руб. в год);
- если сотрудник — нерезидент РФ, то также применяется ставка 13% (либо увеличенная — с доходов больше 2,4 млн руб.). До 01.01.2024 ставка НДФЛ для такого работника составляла 30%.
Работа за пределами России
Если в трудовом договоре (ГПД) записано, что местом работы является иностранная компания, тогда заработок гражданина признается доходом, полученным от источников за пределами РФ. Соответственно, наниматель здесь – не налоговый агент по НДФЛ и платить его не обязан. В этой ситуации работник:
- Являясь налоговым резидентом РФ (в случае как минимум 183 дней пребывания в РФ) на 31.12 текущего года обязан самостоятельно уплатить НДФЛ по ставке 13% (либо повышенной — с доходов больше 2,4 млн руб.), подав в ИФНС декларацию 3-НДФЛ по итогам отчетного года — это правило не касается российских военнослужащих, проходящих службу за границей. Подать данную налоговую декларацию нужно не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, а уплатить налог — до 15 июля года, наступившего за отчетным.
- Получив статус не налогового резидента РФ к 31.12 текущего года, не обязан уплачивать НДФЛ и подавать соответствующую декларацию в ИФНС.
Статус работника и НДФЛ: итоги
|
Место работы |
Статус работника |
|
|---|---|---|
|
Налоговый резидент РФ |
Не налоговый резидент РФ |
|
|
Находится на территории России |
Работодатель — налоговый агент удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ по ставке 13 % (либо повышенная — по доходам работников от 2,4 млн руб.) |
|
|
Находится за рубежом |
Работник платит НДФЛ по ставке 13 % (либо повышенная — с дохода от 2,4 млн руб.), сдаёт декларацию 3‑НДФЛ |
Наниматель не удерживает, а работник не платит НДФЛ в РФ |
При смене статуса наниматель не обязан пересчитывать НДФЛ с начала года, как это было ранее. Ведь теперь доходы и резидента, и не резидента РФ, полученные от источника в РФ, облагаются по одной и той же ставке в 13% (либо повышенной – по доходам от 2,4 млн руб.).
Порядок уплаты страховых взносов
Взносы подлежат начислению на выплаты, производимые гражданам РФ. Причем, двойное гражданство у россиян не влияет на уплаты взносов, поэтому (письмо Минфина России от 25.03.2023 №03-04-05/27507):
- если гражданин РФ находится за границей и дистанционно работает по трудовому договору, то на его доходы от источника в РФ начисляют и уплачивают взносы в рамках Единого налогового платежа (в ИФНС) и взносы на травматизм (перечисляются по отдельной платежке в СФР);
- если россиянин в дистанционном формате работает по ГПД, то начисляют и уплачивают взносы в налоговую в рамках ЕНП — причем, взносы на травматизм упплачивают в СФР только в том случае, если это предусматривает договор ГПХ.
Применение международных норм
При определении порядка уплаты налогов, взносов следует учитывать нормы международных договоров (при их наличии). Так, согласно Договору между РФ и РБ о сотрудничестве в области соцобеспечения от 24.01.2006 белорус, работающий дистанционно по ГПД в Беларуси, может выбирать между российским и белорусским законодательством о соцобеспечении.
Например, белорус может выбрать (гос) соцстрахование РБ и подать заявление своему работодателю из РФ о сделанном выборе. Если он это не сделает, то указанный наниматель будет начислять на его заработок взносы в общем порядке, отображая сведения в расчете РСВ (для налоговой) и в отчете ЕФС-1 (для СФР).
Итоги
Работник (гражданин РФ, иностранец) вправе работать дистанционно. Если сотрудник работает удаленно за границей, то оформление данных отношений, начисление НДФЛ и взносов имеют некоторые особенности, приведенные выше в статье.