Начислен налог на имущество: какие проводки сделать? Бухгалтеру важно не ошибиться с проводками по налогу на имущество — одна неточность может исказить учёт и привлечь внимание проверяющих. Выбор счетов напрямую зависит от назначения объекта: участвует ли он в производстве или используется для административных нужд. В статье разберём все рабочие варианты проводок и покажем, как грамотно обосновать выбранный подход.

Как обосновать проводки по налогу на имущество — какие документы использовать?

Прежде чем переходить к анализу бухгалтерских записей, необходимо определить законодательный фундамент:

1. Гл. 30 НК РФ устанавливает общие принципы налогообложения имущества организаций. Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ, плательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Важно помнить о правиле для спецрежимов: даже применяя УСН, организация обязана уплачивать налог на имущество, если оно учитывается по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
2. Ст. 264 и 272 НК РФ регулируют порядок учета налога при расчете базы по налогу на прибыль. Подпункт 1 пункта 1 статьи 264 относит суммы налогов и сборов к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Датой осуществления таких расходов признается дата начисления налогового обязательства (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182 и от 21.09.2015 № 03-03-06/53920.
3. ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, является основным методологическим документом для признания налога на имущество в расходах. Документ не дает однозначного ответа, куда именно относить имущественные налоги. С одной стороны, они не являются расходами по обычным видам деятельности в чистом виде, что подталкивает к использованию счета 91. С другой стороны, перечень прочих расходов в пункте 11 ПБУ открыт, а сам налог неразрывно связан с содержанием производственных мощностей или офиса.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ обязывает закреплять выбранные способы ведения учета в локальном акте — учетной политике организации.

Кто платит налог на имущество по арендованному имуществу и имуществу в лизинге? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Какой способ учета налога на имущество выбрать?

В профессиональной среде сложилось два равнозначных подхода к выбору корреспондирующего счета при начислении налога. Единственно верного варианта нет, поэтому выбор остается за организацией и должен быть зафиксирован в ее учетной политике.

Вариант 1. Отнесение на прочие расходы (счет 91)

Это наиболее консервативный и безопасный подход. Он базируется на буквальном прочтении ПБУ 10/99. Поскольку налог на имущество не включен в примерный перечень расходов по обычным видам деятельности, его логично классифицировать как прочий. Применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы». Данная позиция также находит косвенное подтверждение в Письме Минфина РФ от 05.10.2005 № 07-05-12/10.

Важно! Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ утрачивает силу с 1 января 2027 года в связи с изданием Приказ Минфина России от 24.04.2026 N 53н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 10/2026 «Расходы»

ФСБУ 10/2026 «Расходы». Ознакомьтесь с текстом стандарта уже сейчас в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Вариант 2. Отнесение на затраты по обычным видам деятельности

Этот метод экономически более обоснован. Налог платится с недвижимости, которая используется в производстве, управленческих целях или для продажи товаров. Следовательно, стоимость содержания этой недвижимости должна формировать себестоимость продукции или коммерческие расходы. Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16. Выбор конкретного счета зависит от профиля компании. Для промышленных предприятий целесообразно применять счета 20, 25, 26, для торговых — 44.

Какими проводками начисляется налог на имущество?

Независимо от выбранного метода распределения затрат запись всегда затрагивает расчеты с бюджетом. Для учета расчетов по налогу на имущество к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» целесообразно открыть отдельный субсчет, например, 68.ИМ.

Базовая проводка выглядит идентично во всех случаях: Дт (Счет затрат) Кт 68.ИМ — начислен налог на имущество (или авансовый платеж по нему).

Проводки по налогу на имущество согласно выбранной методологии:

Методология	Проводка для производственной компании	Проводка для торговой компании
Через прочие расходы	Дт 91.2 Кт 68.ИМ	Дт 91.2 Кт 68.ИМ
Через производственные затраты	Дт 20 (25,23,26,29) Кт 68.ИМ
Через издержки обращения		Дт 44 Кт 68.ИМ

Как часто нужно начислять налог на имущество?

Частота записи «начислен налог на имущество: проводка» зависит от законов субъекта РФ, где зарегистрирована недвижимость:

1. Если региональные власти установили отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев), бухгалтер обязан ежеквартально делать запись на сумму авансового платежа.
2. Если отчетные периоды отменены законом региона, проводка делается один раз в год — 31 декабря. 31 декабря делается проводка начисления, а не сама уплата. Фактически перечислить налог на ЕНП нужно до 1 марта следующего года — это срок уплаты годового налога по имуществу организаций. Так что деньги уходят уже в новом году, а бухгалтерская запись — в старом.

Пример расчета квартального аванса: если сумма авансового платежа за I квартал составила 45 000 рублей, проводка будет следующей: Дт 26 (или 91.2) Кт 68.ИМ — 45 000 руб. Эта сумма принимается в расходы по налогу на прибыль в первом квартале.

Какой проводкой отразить уплату налога на имущество?

Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью: Дт 68.ИМ Кт 51 — уплачена сумма налога на имущество (авансового платежа) в бюджет.

Здесь кроется еще одна важная деталь бухгалтерского и налогового учета. В бухучете задолженность перед бюджетом погашается в день фактической оплаты. Однако для целей расчета налога на прибыль момент уплаты значения не имеет. Расход уже был признан в периоде начисления. Возникает временная разница, которую организациям, применяющим ПБУ 18/02, необходимо учитывать (она гасится в момент списания денег с расчетного счета).

Бланк по теме: Уведомление о выбранных объектах налогообложения для льготы по налогу на имущество Посмотреть Скачать

Особенности уплаты налога на имущество для специальных налоговых режимов

“Упрощенцы” платят налог на имущество только с объектов, учитываемых по кадастровой стоимости. Компании на УСН («Доходы минус расходы») имеют право включить уплаченный налог на имущество в состав расходов (ст. 346.16 НК РФ). Однако здесь правила БУ и НУ расходятся критически:

• В бухгалтерском учете мы делаем проводку Дт 26 (44) Кт 68 в последний день квартала.
• В налоговом учете при объекте «доходы минус расходы» налог принимается строго по дате фактической оплаты (Кассовый метод). Если компания начислила налог 31 марта, а заплатила 28 апреля, то в декларацию по УСН за первый квартал эта сумма не попадет. Она уменьшит базу только по итогам полугодия. Это часто приводит к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета, требующему ведения дополнительных регистров.

Бланк по теме: Декларация по налогу на имущество при УСН Посмотреть Скачать

Может ли указание неверного (неактуального) кадастрового номера в перечне объектов недвижимого имущества освободить от уплаты налога на имущество по кадастровой стоимости? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Итоги

Для обеспечения единообразия и прозрачности отчетности рекомендуется следующий алгоритм действий:

1. Провести аудит объектов недвижимости на предмет их включения в региональные кадастровые перечни.
2. Выбрать единую политику учета налога (рекомендуется использовать счет 26 или 44 для сближения с экономическим смыслом операций, либо 91.2 для максимальной формальной безопасности).
3. Закрепить выбранный счет и субсчет 68.ИМ в приказе об учетной политике.
4. Ежеквартально (или ежегодно) проверять корректность ставки налога, установленной местным законом, так как федеральное ограничение в 2,2% может дополняться нулевыми ставками или льготами для определенных категорий бизнеса.

Бухгалтер с опытом работы более 10 лет в добывающей отрасли РФ. Специализация – бухгалтерский и налоговый учёт внеоборотных активов.