Налогоплательщики, применяющие упрощенный налоговый режим, авансовые платежи рассчитывают ежеквартально. После завершения налогового периода определяется оставшаяся к доплате сумма налога за год. В некоторых случаях по итогам года начисляется минимальный налог при УСН. Рассмотрим такие случаи и разъясним как правильно рассчитывать минимальный налог.
Кто освобожден от проведения расчетов
Расчет минимального налога на основании п. 6 ст. 346.18 НК РФ, производят упрощенцы, избравшие в качестве налогового объекта «доходы минус расходы». Не начисляется минимальный налог при УСН «доходы». Также освобождаются от его уплаты предприниматели, применяющие нулевую ставку (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
УСН «доходы – расходы»: минимальный налог – когда рассчитывается
Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы» рассчитывают только по итогам года.
За отчетные периоды (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) рассчитывают авансы с разницы между полученной выручкой и произведенными расходами по ставке 15% (либо по ставке, утвержденной региональным законом). А после завершения года налогоплательщик выполняет сразу два расчета:
- рассчитывает единый налог исходя из фактических показателей доходов за минусом расходов (ставка 15% или иная, утвержденная в регионе);
- определяет минимальный налог от полученных доходов (ставка 1%).
Если сумма единого налога окажется меньше суммы минимального налога, оплате подлежит минимальный налог.
Как на УСН с объектом «доходы минус расходы» отразить в строке 120 декларации сумму минимального налога? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ бесплатно.
Какие показатели участвуют в расчете
Расчет производится по данным КУДиР (книги учета доходов и расходов), после того как в ней будут отражены все данные за прошедший год. Какие показатели потребуются для расчета:
- доходы, определяемые согласно ст. 346.15 НК РФ;
- расходы, учитываемые в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.
Единый налог по ставке, действующей в регионе, вычисляется исходя из разницы этих значений. Для определения минимального налога нужна только сумма доходов.
Как производится расчет минимального налога по УСН
Налог из фактических показателей определяется умножением действующей ставки (15% или иная) на разницу между доходами и расходами.
Минимальный налог по УСН «доходы минус расходы» определяется по формуле:
Минимальный налог = Доходы за год х 1%
Затем производится сравнение и выбирается большее значение, по которому рассчитывается доплата.
Пример
За 2024 г. ИП на УСН 15% получил доход в размере 4 915 000 руб. Годовые расходы у предпринимателя – 4 670 000 руб. По итогам отчетных периодов ИП уплатил авансы: за 1 квартал – 10 250 руб., за полугодие – 8 890 руб., за 9 месяцев – 9 900 руб.
Произведем расчет::
- Единый налог:
(4 915 000 – 4 670 000) х 15% = 36 750 руб.
- Минимальный налог:
4 915 000 х 1% = 49 150 руб.
Так как 49 150 > 36750, за 2024 г. ИП заплатит минимальный налог 49 150 руб.
Определяя доплату по минимальному налогу по УСН за 2023 год, в расчет включаются авансы, исчисленные в течение года:
49 150 – 10 250 – 8890 – 9900 = 20 110 руб. – налог к доплате за 2024 год.
Пример
ООО «Диво», применяя УСН 15%, в течение 2024 г. перечислило авансов по налогу на сумму 112 800 руб. Годовые результаты деятельности общества по данным КУДиР выглядят следующим образом:
- доходы – 15 642 000 руб.;
- расходы – 14 734 000 руб.
Бухгалтерия рассчитала налог к уплате по итогам года следующим образом:
- единый налог по ставке 15%:
(15 642 000 –14 734 000) х 15% = 136 200 руб.;
- минимальный налог по ставке 1%:
15 642 000 х 1% = 156 420 руб.;
Т.к. 156 420 >136 200, общество должно уплатить по УСН «доходы минус расходы» минимальный налог за 2023 г. – 156 420 руб.
Доплата с учетом авансов составит:
156 420 – 112 800 = 43 620 руб.
Не позднее 31 марта 2024 г. ООО «Диво» отправит в бюджет 43 620 руб.
По УСН «доходы-расходы» минимальный налог в 2024 году уплачивается даже в том случае, если за 2022 год налогоплательщик получил убыток, то есть, его расходы превысили доходы. Нулевой минимальный налог возможен только если доходов за прошедший год не было вовсе.
Если минимальный налог меньше исчисленных авансов
Не исключено, что авансовые платежи, рассчитанные в течение 9 месяцев 2024 г. будут больше, чем минимальный налог за год. В этом случае по итогам года в бюджет ничего не перечисляется, а переплату можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет других платежей.
Пример
По итогам 9 месяцев 2024 г. ИП рассчитал и перечислил авансы по УСН 15% в сумме 27 320 руб. За 2024 г. его доходы составили 1 985 000 руб., а расходы 1 890 000 руб.
Единый налог 15% за 2024 год – 14 250 руб. ((1 985 000 – 1 890 000) х 15%), а минимальный налог, начисленный в размере 1% от выручки, составил 19 850 руб. (1 985 000 х 1%). Уплате подлежит минимальный налог.
Но, поскольку за счет перечисленных авансов возникла переплата, по итогам года уплачивать ничего не нужно. Переплату в сумме 7470 руб. (авансы 27 320 – минимальный налог 19 850) ИП сможет вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущих платежей по УСН.
Учет разницы между единым и минимальным налогом
Разницу между единым налогом, исчисленным за 2024 год, и уплаченным минимальным налогом можно включить в расходы 2025 года, в т.ч. на данную разницу «упрощенец» вправе увеличить убытки, переносимые на будущее (п. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ). Это правило действует при условии, что налогоплательщик и в следующем году остается на упрощенке «доходы минус расходы».
Пример
Налог по УСН 15% у ООО «Вольт» за 2024 г. составил 250 000 руб., а минимальный налог, рассчитанный от дохода – 320 000 руб. Получившуюся разницу 70 000 руб. (320 000 – 250 000) ООО «Вольт» включит в расходы в 2025 году.
По УСН минимальный налог в расходы включается только в последний день следующего налогового периода. Уменьшать на него базу отчетных периодов (за 1квартал, 6 или 9 месяцев) нельзя (Письмо Минфина от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92).
Если по итогам 2024 г. сформируется убыток, минимальный налог увеличит размер убытка. Убытки участвуют в расчетах налоговой базы в течение следующих 10 лет, следующих за годом их получения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Как уплачивается по УСН минимальный налог в 2024 году
Минимальный налог в 2024 году перечисляется в бюджет в составе единого налогового платежа. Реквизиты ЕНП следующие:
В срок до 25-го числа нужно направить уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов. КБК в уведомлении 18210501021011000110.
Сроки уплаты такие же как для обычного налога (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ):
- юрлица перечисляют исчисленную сумму не позже 28.03.2024 г.;
- ИП уплачивают минимальный налог в бюджет не позднее 28.04.2024 г.
За нарушение сроков оплаты ИФНС начисляет пени по ст.75 НК РФ.
Итоги
Минимальный налог рассчитывают и уплачивают упрощенцы, выбравшие объект налогообложения «Доходы минус расходы». Он уплачивается по итогам года в любом случае, даже если в налоговом периоде был получен убыток.